Перспективы реализации принципов бюджетирования издержек обращения

Аннотация

О.Н. Крюкова

В статье автор рассмотрел актуальность постановки бюджетирования. Были представлены теоретические аспекты данного процесса. Определили этапы, входящие в состав процесса бюджетирования. Также были рассмотрены статьи расходов, на которые необходимо обратить особое внимание при составлении бюджета организации. Кроме этого, предложены способы сокращения издержек на производстве. В работе было показано, как составить бюджет организации на год на примере ООО «ПФ «Полет Новых Технологий»

Ключевые слова: бюджет, бюджетирование, статьи расходов, издержки обращения, контроль издержек

05.13.01 - Системный анализ, управление и обработка информации (по отраслям)

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности)

Главный мотив деятельности любого предприятия в рыночных условиях – максимизация прибыли. Коммерческая деятельность организации может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Одним из основных факторов, определяющих важность системы бюджетирования предприятий, является необходимость изыскания внутренних резервов снижения расходов на закупку и продажу товаров, обоснование оптимальных уровней расхода средств.
Термин «бюджетирование» имеет различные трактовки. Например, Н. Головченко рассматривает бюджетирование как необходимый инструмент системы управления, исходя из представления процесса управления как стандартного цикла Демминга [2]; доктор экономических наук, профессор М.А. Вахрушина отмечает, что под бюджетирование в управленческом учете понимают процесс планирования, а оно, наряду с контролем, является одной из функций управления [1]; В.В. Бурцев определяет бюджетирование как систему краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности организации, позволяющую анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления.
Толкование термина «бюджетирование» в различных экономических словарях довольно узкое и обычно исходит из понимания бюджета как сметы доходов и расходов [4].
Бюджетирование представляет собой процесс составления финансовых планов и смет, а кроме этого – это управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Его можно рассматривать как один из инструментов управления предприятием, он включает процесс планирования, контроля, анализа и корректировки финансово-экономического состояния предприятия с распределением ответственности за итоги работы, результаты которого оформляются системой бюджетов. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться именно на основе бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое выражение.
Бюджетирование создает предпосылки для роста эффективности использования ресурсов фирмы и представляет собой высокотехнологичное средство операционно-финансового планирования, обеспечивающего оперативную оценку результатов деятельности фирмы и при необходимости возможность своевременно корректировать планы; оно способствует объединению усилий всех подразделений фирмы для достижения поставленных целей.
Грамотно выстроенная планово-бюджетная система помогает бухгалтеру распределить ограниченные ресурсы между направлениями работы, видами продукции и услуг оптимальным образом, в том числе, к примеру, определить показатели для системы мотивации персонала.
Источником фактических данных для планово-бюджетной системы могут являться системы бухгалтерского, управленческого или оперативного (производственного) учета. В большинстве случаев наиболее достоверным и полным источником данных является именно бухгалтерский учет [3].
Бюджетирование, как процесс, включает в себя определенные этапы. В качестве основных этапов выделяют:

• формулирование задач;
• расчет имеющихся ресурсов;
• переговоры между заинтересованными лицами по цифрам бюджета;
• координация и проверка компонент;
• окончательное утверждение;
• распространение утвержденного бюджета.

Процесс бюджетирования в данной статье будет рассматриваться на основании данных, полученных в ООО «ПФ «Полет Новых Технологий». Данная организация в соответствии с Уставом осуществляет оптовую торговлю машинами и оборудованием, а также оказание услуг и иные виды деятельности, не запрещенные Законодательством РФ.
Как уже говорилось, бюджетирование включат в себя процесс контроля, который должен вестись постоянно, и, если соблюдать данное требование, то организация будет иметь представление о своих расходах, рентабельности бизнеса, отлаженности техпроцессов, а вследствие этого, наличии прибыли.
При составлении бюджета организации особое внимание необходимо обратить на такие статьи расходов, как:

• закупка материалов и комплектующих для производства;
• технический процесс производства (автоматизация или ручной труд, дублирующие или затратные операции);
• брак;
• хозяйственные нужды: аренда, свет, связь, Интернет, канцтовары, чай, кофе и т.д.;
• кадры и зарплата;
• налоги.

Чтобы сократить издержки на производстве, необходимо:
1. Обозначить направления контроля;
2. Организовать учет издержек по всем выделенным направлениям;
3. Проводить постоянный анализ полученных данных за установленный период – он определяется опытным путем, но не более месяца, на начальном этапе необходимо брать предельно короткие периоды;
4. На основе анализа данных формировать предложения.

Рис. 1 – Схема анализа отклонений в ООО «ПФ «Полет Новых Технологий»

На исследуемом предприятии учитываются отклонения в общем по всем бюджетам, основным его видам, а так же по основным факторам, ставшим причиной отклонений, особенно в части бюджета издержек обращения. Анализ отклонений фактических показателей от бюджетных проводится в соответствии с методами факторного анализа. Общий вид анализа отклонений на ООО «ПФ «Полет Новых Технологий» представлен на рисунке 1. Существенность отклонения определяется по его значимости в конечных итоговых бюджетных показателях.
Последовательность анализа влияния отклонений в стоимости издержек обращения на исследуемом предприятии выглядит следующим образом:

Рис. 2 – Последовательность анализа отклонений в стоимости издержек обращения ООО «ПФ «Полет Новых Технологий»

Для того чтобы составить бюджет на 2012 год, необходимо проследить в динамике расходы на продажу за предыдущие три года: 2009, 2010, 2011. Для этого были использованы данные оборотно-сальдовой ведомости счета 44 «Расходы на продажу» за 3 года. Полученные данные представим в таблице 1.

Таблица № 1
Бюджетирование издержек обращения в ООО «ПФ «Полет Новых Технологий» за 2009-2011 гг., руб.

Для расчета бюджета издержек обращения на 2012 год необходимо рассчитать коэффициент инфляции, характеризующий соотношение цен прошедшего и текущего периодов. Индекс инфляции, называемый также индексом цен, показывает изменение стоимости определенного набора товаров и услуг, а также помогает оценить интенсивность и скорость инфляционных процессов в экономике. Для расчета данного коэффициента будем использовать наиболее продаваемый, а, следовательно, и наиболее приобретаемую позицию предприятия - счетчик воды Саяны-Т Ду-15 ЕТW-i (90 °C) с импульсным выходом. Цена за 1 шт. в 2010 году составила 999 руб., а в 2011-1398 руб. В количественном выражении в 2010 году было приобретено 345 шт., а в 2011 г. - 415 шт. Таким образом, коэффициент инфляции составит:
((1398*415)/(999*345))=1,68
Следующим этапом в планируемом бюджете ООО «ПФ «Полет Новых Технологий» станет расчет бюджетных сумм по кварталам 2012 года в таблице 2.
Таблица №2
Поквартальное бюджетирование издержек обращения в ООО «ПФ «Полет Новых Технологий» 2012 г., руб.

Таким образом, планируемый бюджет ООО «ПФ «Полет Новых Технологий» на 2012 год составит 233 128,04 руб. Стоит отметить, что в отличие от прямых материальных затрат, прямых издержек на заработную плату или других видов издержек расходы на продажу в соответствующем бюджете издержки обращения не имеют привязки к объемам продаж или объемам производства и рассчитываются без взаимосвязи с динамикой доходов компании. Большая часть расходов относится не к нормируемым, а к лимитируемым затратам, для которых надлежит установить контрольный лимит на определенный период времени. Бюджет на каждый квартал по каждой статье поможет регулировать данные виды затрат.

Литература

1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие/ М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.
2. Грищенко, О.В. Управленческий учет [Текст]: конспект лекций / О.В. Грищенко. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. – 125 с.
3. Деветьярова, И.Н. Бюджет в рознице [Текст] // Управленческий учет и финансы. – 2010. - №4. - С. 34-46.
4. Шаховская, Л.С. Бюджетирование: теория и практика [Текст] / Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова. – М.: КНОРУС, 2009. – 396с.